会计职业环境与会计职业道德建设

　　[关键词] 会计职业环境 会计职业道德 道德教育 诚信

　　自迈入新世纪，世界范围内涌现大量的会计造价案件，尤以美国为首，安然公司、施乐公司、世界通信公司、默克制药公司等造假事件逐一浮出水面，震惊世界。据有关报道 ,美国有近三分之一的大公司盈利不实。美国相继爆出的造假事件,引发了会计市场的诚信危机，引起了全球的广泛关注。在我国，随着市场监管力度的加强，十年来证券市场发展过程中所积累下来的各种矛盾、弊端和问题自新世纪第二年（2001年）起都先后浮出水面，“琼民源案”、“红光实业案”、“猴王案”、“PT郑百文案”以及“银广夏案”、“麦科特案”等等不胜拜举，对我国会计诚信建设的冲击是巨大的，严重的扰乱了我国社会主义市场经济的健康发展。

　　市场经济的今天， 诚信问题从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密， “立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”我国现代会计之父潘序伦先生一语倒出了会计的精髓，诚信是会计的命脉，决定会计行业兴衰与成败，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。诚信源自道德，良好的道德是诚信的保证，诚信又相互作用于道德，两者相辅相成。诚信的建设更要从道德建设着手，以上那些震惊社会的案例，绝不仅仅是某个会计师事务所或个别会计师的职业道德问题，对他们的惩治固然重要，但最关键的是找出那些由于利益驱使而道德败坏的“始作俑者”，没有他们的“指使”会计人员不会轻易“变坏”。所以，会计职业道德要从净化会计职业环境入手，内外兼修。

　　会计职业环境是指影响会计职业活动的外部因素， 它包括经济、法律、政治和社会等方面的因素 ，这些会计生存和发展的外部环境 影响会计信息的需求，影响会计程序与方法，乃至影响企业提供会计信息的意愿等。 它包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。会计环境与会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关，相互作用、相互影响。一方面，会计人员面对日益纷繁复杂的会计环境，其职业道德必须适应会计环境变化和发展的要求；另一方面，会计人员应积极改变和改善会计环境对会计职业道德的不良影响。

　　一、会计职业内部环境与会计职业道德建设

　　此处所谓会计职业的内部环境是指会计工作的会计领域环境，是直接影响会计日常工作的企业（单位）内部环境。而内部道德环境的好坏直接影响会计信息的诚信度，无法想象一个道德败坏的领导集团中会有一个出淤泥而不染的好会计。相反，如果有道德良好的领导集团和完善的内部控制，即便有一位信念容易动摇的会计，他也会出于良好道德环境的熏陶达到诚信于人的。

　　从会计职业内部环境看，丞待改善的有以下几个方面：

　　首先是提高管理层的道德素质。在现行会计体制下，会计人员的人事任免权、管理权在用人单位，会计人员一方面是作为企业（单位）的职工，要代表其正确核算、精心理财，另一方面又要代表国家和社会对企业（单位）的经济活动进行监督，制止违法乱纪，上市公司中的会计人员更是肩负为社会大众提供正确的经济信息的重任。在会计人员面临两难选择的情况下，其会计行为往往是出于企业（单位）本身的意愿。由于会计人员的职业生命由管理层所掌控，会计人员的行为（会计实践）往往就是照着葫芦画瓢，由上级指示，指哪打哪，其自身的道德修养也在不健康的外部条件影响下被扭曲了。 会计实践这种 "主仆关系"决定了管理层作为一种特殊的环境因素对会计人员产生道德的影响：会计与会计主体共存亡。所以，在倡导以德立信的今天，加强管理层的道德素质教育比一味强调会计人员自身的道德教育更有效，前者直接影响着会计人员的道德水平发挥。

　　其次要 以《会计法》及相关法律、法规为准绳，强化财务会计控制制度的构建。 财政部于 2001年6月份，发布了《内部会计控制规范－基本规范（试行）》和《内部会计控制规范－货币资金（试行）》，这些规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，净化内部环境，都有着十分重要的意义。 要按照规定建立健全本单位内部会计监督制度，规定会计工作流程和操作规程，防止和避免对会计工作的干扰，创造制度化的内部环境，既 能够监督制度执行者的行为，也能 约束增强会计人员的信用意识和职业道德， 有利于会计人员的道德水平发挥，彻底根治会计信息的失真。

　　再次，健全内部组织机构和选人用人制度。从内部层面上讲，内部组织机构决定了会计人员地位和独立程序，一般情况下，如果会计人员在单位的地位越高，他们的其独立性就越强，越有利于展现会计人员自身的职业道德修养。另外会计人员的任用和选拔方式也影响着会计人员职业道德的状况，它的科学性和合理性越高，对会计人员信用意识和职业道德的正面影响就越大。

　　二、会计职业外部环境与会计职业道德建设

　　会计人员既工作在会计领域中，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响，以下从改善会计职业外部环境角度提出一些看法，以更好的外部环境来培养会计人员良好的职业道德。

　　首先是继续深化和加强社会信用体系建设。整个社会的信用体系的完善性和整体性直接或间接的影响着会计人员的信用意识和职业道德，特别是政府、企业、社团等社会经济主体的信用意识和信用行为，与会计人员的信用意识和职业道德有着极大的关联与互动效应。 党的十六大提出了整顿和规范市场经济秩序，健全现代市场经济的社会信用体系的战略任务。党的十六届三中全会决定指出形成以道德为支撑，产权为基础，法律为保障的社会信用制度，是建设现代市场体系的必要条件，也是规范市场经济秩序的治本之策，为推进我国的信用体系建设，指明了方向。 因此，会计信用建设必须与信用政府、信用企业等建设联动互促，形成良性循环。

　　其次要改革现行会计人员管理体制，这也是改善会计职业外部环境的措施中最根本、最行之有效的途径。根据《会计法》的立法宗旨 ,逐步建立有中国特色并与社会主义市场经济相适应的“立法主导型”会计人员管理体制。作为 主管全国的会计工作的国务院财政部门应协同各地政府和财政部门在法律的框架下，对会计体制的改革采用宏观调控、间接管理的方法，因地制宜的推进“立法主导型”会计人员管理体制的建立。

　　《会计法》第八条规定：“国家实行统一的会计制度” 。实行统一的会计制度离不开相关法律法规的保障，国务院的财政部门在加大会计 法律法规体系的建设力度的同时还应对现行 会计法律、法规以及相关法律法规（如《税法》、《公司法》、《证券交易法》、《商法》、《会计法实施细则》等）涉及会计内容的制订和修改提出建议。如用法律方式 加大对“失信”行为的惩罚力度，使“失信”行为付出高昂的成本。完善成熟的会计法律不仅可以遏制和减少会计人员经济违法违纪行为的发生，而且可以防止会计人员的信用意识沦丧和职业道德败坏。当然，也要使法律做到既制约会计人员的违规行为，也要对相对弱势的会计人员加以保护，明确责任。如： 《会计法》第 5条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”；第46条还规定：“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别”。这些法律条款有力地保证了会计机构、会计人员的合法权益，使会计机构、会计人员从一定程度上摆脱了单位负责人的非正常干预，必要时拿起法律武器保护自己。

　　再次，在基础会计教育中加强会计职业道德教育。基础会计教育是会计人员最先接触的会计环境，作为 会计教学体系的启蒙阶段，为每个未来的会计人员或是未来的决策者带来未知的会计世界，是每个经济人建立诚信和良好会计职业道德的开始，基础教育环境的好坏对于建立其自身的道德观和诚信观尤为重要。基础教育要突出以诚信为本，提高公民的思想素质，提高公民对会计基本原则的理解。正像 “立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”所说， 诚信是对每一个会计人的基本要求。会计行业的教育者，更应该意识到职业道德教育的分量举足轻重，在思想上意识到它的重要性，通过实践和研究来加深对“道德”与“立信”的理解，在教学过程中贯穿职业道德教育，在授课和学生的思想教育过程中，应有意识地强调这方面的内容，创造一个良好的会计教育环境，使其自觉地形成以诚信为本的职业道德，为今后的执业奠定良好的基础。

　　综上所述，从会计职业的内外部环境两个方面的建设，相信在不久的将来会大大提高会计的职业道德和会计信用水平，创建一个健康、诚信、发达的社会主义市场经济环境。　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　                                                   作者：刘琳　2004年
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　                                                   单位：鹤山市财政局